Comptabilisation des prêts et des emprunts en comptabilité. Prêts à court terme. Prêts bancaires

Comptabilité - une procédure dans laquelledans les registres des services financiers de l'entreprise reflète les transactions commerciales liées aux prêts et aux emprunts. Quelle est la spécificité de ces enregistrements? A travers quelles écritures comptables sont reflétés les passifs à long terme et les emprunts et emprunts à court terme?

Quelle est la différence entre un prêt et un prêt?

Commençons par étudier quelques points théoriques.obligations comptables en question. Ainsi, avant d'examiner comment la comptabilité des crédits et des prêts en comptabilité est mise en œuvre, on peut étudier les différences entre eux. Ces critères peuvent être identifiés en se référant aux dispositions de la législation civile de la Russie.

Concernant le prêt: conformément au contrat, une partie agissant en tant que prêteur transfère la possession de l’emprunteur, de l’argent ou d’autres ressources, et, au bout d’un moment, la seconde restitue la propriété donnée à la première ou à l’équivalent.

Les accords de prêt peuvent être signés par des organisations et des particuliers. Cet accord doit être conclu par écrit, sauf disposition contraire de la loi.

Une partie à un contrat de prêt conventionnel peut êtretout citoyen ou organisation. Les opérations du type approprié ne sont pas sous licence et, en règle générale, ne sont pas limitées. D'une manière qui est régie par le droit civil, un prêt peut par exemple être obtenu d'un fondateur ou d'une organisation partenaire.

À son tour, un prêt est un prêt qui peutêtre fournis par l’organisation uniquement dans le statut d’organisme de crédit et d’organisme financier, en supposant une autorisation de la Banque centrale de la Fédération de Russie. L'enregistrement des prêts est quant à lui effectué sur la base des normes non seulement du Code civil de la Fédération de Russie, mais également d'autres sources financières du droit. Cependant, ils ne devraient être fournis que sur la base d'un contrat écrit. Les emprunts bancaires sont généralement considérés comme urgents et portant intérêt.

L’accord entre l’établissement de crédit et l’institution financière etdans de nombreux cas, l'emprunteur assume la fourniture d'un prêt approprié avec un actif, une garantie ou la conclusion d'un contrat spécial avec une compagnie d'assurance. Ainsi, les différences fondamentales entre prêts et prêts sont que les obligations du premier type:

• à la suite de la conclusion d'un accord avec une institution financière spécialisée avec une autorisation de la Banque centrale de la Fédération de Russie,
• assumer le transfert du prêteur à l'emprunteur dans tous les cas d'espèces;
• découlent de la conclusion entre les parties d’un contrat écrit.

Le contrat entre le prêteur et l'emprunteur fixe toutes les conditions de base du prêt: montant de l'argent transféré d'un côté à l'autre, montant et conditions de l'intérêt, pénalités.

L'objet des opérations comptables pour les prêts en comptabilité

Considérons maintenant quels objets peuventcorréler la comptabilité des prêts et des prêts en comptabilité. Les principales opérations commerciales sont celles résultant de l'exécution du contrat par l'entreprise, selon lesquelles une entité, le prêteur ou le prêteur, transfère, comme nous l'avons indiqué ci-dessus, l'autre, l'emprunteur, est propriétaire des fonds, tandis que la seconde s'engage à restituer le montant pris également si cela est prévu dans l'accord - également pour cent.

Dans certains cas, le sujet peut êtreêtre un objet matériel - immobilier ou équipement, un produit intellectuel (par exemple, un logiciel). Dans de rares cas, l’emprunteur est censé restituer un montant inférieur à celui pris en vertu du contrat. En règle générale, cela est possible si les parties à l'accord sont la banque centrale de l'État dans lequel la politique de taux d'intérêt négatifs est adoptée, ainsi que les organismes de crédit et financiers privés. En Fédération de Russie, le taux directeur de la Banque centrale est maintenant assez élevé, de sorte que les prêts contractés entre différents acteurs du marché supposent presque toujours des paiements d'intérêts.

Crédits comptables et prêts en comptabilitévendus sur les comptes spéciaux 66 et 67. Le premier reflète les opérations sur prêts à court terme, le second - les prêts à long terme. La procédure pour la comptabilité concernée a été approuvée par une source de droit distincte - PBU 15/2008. Examinons plus en détail la manière dont ces procédures sont conduites sur la base des dispositions de la législation réglementaire.

Comptabilité des opérations d'emprunt en comptabilité: réglementation normative

Conformément aux règles de droit, selon lesquellesla comptabilité des crédits et des prêts est effectuée en comptabilité, le montant des obligations de la société - s'il s'agit d'un emprunteur, est reflété dans les registres comptables en fonction du contenu du contrat avec le prêteur. Les informations sur le moment du remboursement du prêt doivent également être divulguées dans les sources de rapport.

Les prêts et prêts sont classés en 2 types -à court terme et à long terme, et leurs enregistrements sont conservés dans les comptes énumérés ci-dessus. Les dépenses liées aux prêts doivent être comptabilisées séparément des montants empruntés en vertu de la convention de prêt. Ces coûts sont reflétés dans les registres comptables de la période au cours de laquelle ils sont apparus. Ils devraient également être également inclus dans la structure des autres dépenses de l’organisation.

Utilisation de comptes spéciauxles montants correspondant au principal ou aux intérêts courus sur des prêts à court ou à long terme ou des prêts, les écritures comptables sont effectuées à l'aide de comptes de comptabilité. Considérez leurs spécificités.

Comptabilisation des dettes: comptes et écritures

En général, comme nous l'avons noté ci-dessus,les prêts et crédits à long terme et à court terme sont reflétés dans les comptes 66 et 67. La comptabilité analytique des passifs correspondants est réalisée sur la base de leur classement dans une catégorie spécifique, ainsi que séparément (chaque prêt est considéré comme une relation juridique indépendante).

Le montant principal dû par l'entrepriseest comptabilisé en tant que partie des dettes fournisseurs dans le montant reflété dans le contrat. En outre, la société doit refléter dans les informations comptables le manque à gagner sous forme de prêts. Dans les états financiers doivent également être à échéance fixe des obligations.

Les coûts d'emprunt doivent être considérés séparément.de leurs montants principaux au cours d’une période de facturation donnée et sous réserve de l’inclusion dans la structure des autres dépenses. Dans ce cas, peu importe les conditions dans lesquelles les fonds empruntés sont fournis. Dans le cadre de la comptabilisation des intérêts dans les registres comptables de la société, des écritures de prêt sont utilisées pour les comptes 66 ou 67, ainsi que pour celles pour lesquelles des sources de paiement spécifiques sont reflétées.

Les intérêts sur les passifs peuvent être affectés àle coût de l’achat de ressources matérielles et de production, si le montant principal des fonds correspondants leur est directement lié et investi avant la date des ressources correspondantes. Si cette condition n'est pas remplie, les intérêts doivent être pris en compte dans les coûts de transaction - en utilisant le compte 91.

Le montant de capital correspondant peut être affecté à des investissements dans des ressources non courantes. Dans ce cas, les intérêts sur emprunts sont enregistrés via les écritures suivantes:

• le crédit du compte 08, ainsi que le crédit des comptes principaux de la comptabilité de la dette au cas où des intérêts seraient versés jusqu'au moment de la mise en service des fonds;
• au débit du compte 91 et au crédit des comptes principaux, si les fonds correspondants sont transférés après la mise en production des immobilisations.

Si le prêt n'est pas remboursé à temps ou si les intérêts sont payés à terme échu, les pénalités prévues dans l'accord de prêt doivent être reflétées dans le compte au moyen d'un enregistrement débiteur de 91,2.

Ainsi, si les sommes sont prises à crédit et sont utilisées pour investir dans des actifs non courants, le comptable les passe en revue avec les écritures suivantes:

• Au 08, au 66 (ou au 67) dans les registres comptables, siles intérêts sur prêts sont transférés au prêteur jusqu'au moment de la mise en service des immobilisations ou, par exemple, lors de l'enregistrement des actifs liés aux immobilisations incorporelles;
• Dt 91, Ct 66 (ou 67), si l'intérêt apparaît après la mise en œuvre des opérations marquées.

Il convient de noter que dans le cas où les calculs pourle prêt est exécuté par une entreprise en retard de paiement, les amendes stipulées dans le contrat sont incluses dans la structure des dépenses classées comme non opérationnelles. Dans ce cas, les transactions sur le compte débiteur sont constituées 91. Toutefois, dès qu’un prêt ou un prêt est remboursé, la transaction correspondante est confirmée par l’inscription suivante dans les registres: Dt 66 (ou 67), 50 Ct (ou par exemple 51, 52 55).

Obligations payées à temps et celles payéesremplies après la date limite fixée par le contrat, doivent être comptabilisées séparément. La comptabilisation des prêts pour les types à court terme et à long terme est effectuée, comme nous le savons déjà, est également effectuée séparément. Il sera utile d’examiner les spécificités de la comptabilité pour chaque type d’opérations.

Passif comptable

En ce qui concerne les passifs à long terme - il existe 2 méthodes principales de comptabilisation.

Premièrement, il est possible de créer des écritures sur le compte 67avant que le prêt ou le prêt expire. Deuxièmement, il est permis d'enregistrer des transactions sur le compte correspondant jusqu'au moment où les obligations correspondantes restent 365 jours avant le remboursement des obligations correspondantes.

Si le terme est inférieur à, il devrait déjà être utilisé.compte 66, qui prend en compte, à son tour, les emprunts à court terme. La manière dont les prêts à long terme sont reflétés dans la comptabilité - selon 1 ou 2 régimes, doit être approuvée dans les conventions comptables de la société.

Il existe une catégorie spéciale de prêts, constituée par l’émission de titres par la société. Nous les étudions plus en détail.

Prêts liés à l'émission: caractéristiques comptables

Caractéristiques des fonds empruntés, qui sontdiscours suivant. Il convient de noter que les écritures utilisées pour comptabiliser le passif en question sont les mêmes que pour les prêts et emprunts ordinaires.

La principale caractéristique de la réflexion dans les opérations comptablesEn cas de mise en circulation de titres d’une valeur supérieure à la valeur nominale ou correspondant à celle-ci, il convient d’appliquer les opérations suivantes:

• 51, 66 ou 67 Dt (pour les montants correspondant à la valeur nominale des titres émis);
• Dt 51, Kt 98 (en montants, reflétant la hausse de la valeur des titres émis par rapport à la valeur nominale).

Dans le même temps, le montant indiqué sur le compte 98 doit être débité de manière égale dans le délai imparti, pendant la circulation des titres, sur le compte 91.

Si les titres sont placés parSi la valeur est inférieure à la valeur nominale, la différence correspondante doit être comptabilisée uniformément dans la durée du chiffre d'affaires de l'obligation en utilisant le record Dt 91,1, 66 Ct (ou 67).

Cabinet dans la section des conventions comptables, selon laquellela comptabilisation des calculs des prêts et emprunts est effectuée, elle peut permettre de prendre en compte préalablement une diminution du coût des titres émis dans la structure des charges pour les périodes futures. Si tel est le cas, le câblage Dt 97, Ct 66 (ou 67) sera utilisé pour l’enregistrement des opérations commerciales dans les registres comptables.

L’augmentation du prix nominal du prêt est relativement faible.le coût de son placement est inclus dans la structure des frais d'exploitation sur une base mensuelle lors de la circulation des titres en utilisant l'inscription suivante dans les registres: Dt 91.2, Ct 97.

Les intérêts doivent être considérés séparément du principal. La réflexion des transactions avec eux dans le cadre des transactions avec des obligations est effectuée à l'aide de l'entrée Дт 91.2 Кт 66, 67.

Le cabinet peut approuver dans le taux de la politique comptableLa comptabilisation des charges sur prêts et crédits lors du paiement d'intérêts sur des obligations sera également incluse dans la structure des charges pour les périodes futures. Dans ce cas, le câblage doit être utilisé Дт 97, Кт. 66, 67.

Le montant des intérêts sur les titres, tant que leur chiffre d’affaires est réalisé, constitue des frais d’exploitation - les éléments constitutifs de ce montant sont comptabilisés mensuellement au montant record de 91,2 Kt. 97.

Coûts majeurs et différentiels du passif

Coûts liés à l'utilisation de l'entrepriseles fonds empruntés peuvent être de base ou supplémentaires. Les premiers sont, avant tout, les intérêts stipulés dans le contrat. La deuxième le plus souvent - la différence de taux de change.

Les coûts importants doivent être inclus dans la structure des coûts d’exploitation de la société. Afin de bien considérer le prêt dans ce cas, les transactions suivantes sont appliquées: Dt 91.2, Kt. 66 (ou 67).

Les coûts supplémentaires incluent le plus souventceux liés au paiement des intermédiaires dans la conception du prêt, des consultants. Il est également habituel d’attribuer des taxes et des frais à la catégorie de dépenses correspondante. Afin de comptabiliser correctement un prêt ou un crédit, les entrées suivantes sont appliquées: 91,2 Dt, 60 (ou 76).

Comptabilisation de la dette lors de l'achat d'immobilisations

Certaines nuances caractérisées par la comptabilitéprêts et emprunts émis par la société pour investir dans des immobilisations. La comptabilisation exacte de ces passifs dépend du fait que l’amortissement soit imputé ou non aux fonds concernés. Dans le cas contraire, les coûts associés au traitement du prêt sont inclus dans la structure des frais d'exploitation.

Une liste spécifique des immobilisations pour lesquellesl'amortissement ne doit pas être imputé, fixé en PBU russe. La comptabilisation des prêts et emprunts, si une dépréciation est imputée, implique l'inclusion des coûts correspondants dans le coût initial des ressources liées aux immobilisations. L'ordre approprié peut être appliqué si:

• l'entreprise avait des coûts associés à l'acquisition ou à la construction d'actifs immobilisés;
• le moment est venu de transférer les intérêts sur un prêt ou un crédit formalisé;
• La valeur de l'immobilisation est incluse dans la structure d'investissement en capital.

Un autre critère important est que l'objet OS ne doit pas être mis en service.

Pour tenir compte du schéma appropriéPrêts et crédits, un compte spécial doit être utilisé - 08. L’utilisation de ce compte permet de comptabiliser Dt 08, Ct 66 (ou 67). Mais si les conditions marquées ne sont pas remplies, les coûts des obligations sont pris en compte dans le cadre des coûts opérationnels. Dans ce cas, appliquez le câblage Dt 91.2, Kt. 66 (ou 67).

Comptabilité de la dette lors de l'achat de matériel

Une entreprise peut émettre des emprunts bancaires ouprêts partenaires au cas où il serait nécessaire d’investir dans des matériaux utilisés dans la production. Pour comptabiliser ces transactions commerciales, appliquez le câblage selon lequel les intérêts sont inclus dans la structure de coût des matériaux: 10 Dt, Kt. 66 (ou 67).

Notez que les intérêts payés augmententle prix des articles, uniquement s'ils sont comptabilisés jusqu'à ce que les ressources correspondantes soient entrées dans l'entrepôt de l'entreprise. S'ils sont comptabilisés après la comptabilisation, les intérêts doivent être inclus dans la structure des frais d'exploitation. Dans ce cas, les transactions de débit sont utilisées avec le compte 91.2.

Comptabilisation des prêts sur facture

Considérons un autre aspect significatif.relations juridiques avec la participation des créanciers et des emprunteurs: comptabilisation des emprunts liés aux billets à ordre. Les transactions commerciales qui leur correspondent se reflètent dans les entrées:

• Dt 51 (52), Ct 66 (ou 67), s’il s’agit d’argent effectivement accepté;
• Dt 91,2, Ct 66 (ou 67) dans les autres cas.

Intérêts ou, au contraire, montants reflétant des faitsréduire la valeur des lettres de change, sont pris en compte de la même manière que les obligations de la société résultant de l’émission de titres. Les opérations de clôture dans le cadre du chiffre d’affaires des lettres de change sont effectuées conformément à la notification de la banque sur le remboursement de la dette au moyen de l’inscription Dt 66, 67, Ct 62, 76.

Si l'organisation qui détient la facture revientles fonds prélevés sur la banque après prise en compte de la réduction de valeur des créances résultant du non-respect du contrat par le souscripteur d'origine, le report Dt 66, 67, Ct 50, 51 est alors appliqué.

Si, dans le cadre de règlements d’une entreprise avec des clients, des créances sont garanties par des billets à ordre, elles doivent alors être comptabilisées en tant que débits de comptes.

Si, dans les règlements d'une société avec des banques, les détenteurs de lettres de change ou les prêteurs impliquent des entités commerciales liées entre elles, leur comptabilité est effectuée en utilisant les comptes 66 ou 67 séparément.